Kamyon amortismanı ve defter değeri: beş yıl ya da bir milyon kilometre

Bir çekicinin liste fiyatı bir kez ödenir. Bundan sonra her yıl hesaplarda görünen rakam amortismandır ve yakıt ya da geçiş ücretlerinin aksine bu rakamı piyasa belirlemez: onu bir tablo, bir vergi kanunundaki bir formül ve bir kiralama şirketinin bir kalıntı değer teklif etmeden önce okuduğu elli yıllık bir genelge belirler.

Amortisman bir tahmin değil, bir kuraldır

Directive 2013/34/EU’nun Article 12(5) maddesi — yürürlükte, 18 Mart 2026 tarihli konsolide metin — sınırlı faydalı ekonomik ömre sahip duran varlıkların alış fiyatının veya üretim maliyetinin, değerlerini bu ömür boyunca sistematik olarak amorti edecek şekilde hesaplanan değer düzeltmeleriyle azaltılmasını şart koşar. Bu gereklilik Üye Devletlere yöneliktir ve Article 1(1) uyarınca yalnızca Annex I ve Annex II’de sayılan şirket türlerini kapsar, dolayısıyla şahıs işletmesi olarak faaliyet gösteren bir nakliyeciyi kendiliğinden bağlamaz. Alman ticaret hukuku daha geniştir: § 253(3) sentence 1 HGB, sınırlı ömürlü duran varlıklar için aynı planlı amortismanı şart koşar; bu, § 238(1) ile başlayan ve her Kaufmann’ı (tacir) hesap tutmakla yükümlü kılan bir düzenlemedir — ve tam da bu, ticari defter tutan bir işletmeciyi kapsar altına alır. Ama hepsini kapsamaz. § 241a HGB, art arda iki bilanço tarihinde 800.000 avroyu aşmayan ciro ve 80.000 avroyu aşmayan yıllık fazla gösteren bir Einzelkaufmann’ı (gerçek kişi tacir) §§ 238 ila 241’in tamamından muaf tutar, ve § 242(4) sentence 1 aynı işletmeciyi bilanço ile kâr ve zarar hesabı düzenleme yükümlülüğünün tamamen dışına çıkarır — bu da § 253(3)’e bağlanacak hiçbir şey bırakmaz. Tek kamyonluk bir işletme zorlanmadan her iki eşiğin de altında kalır, ve niteliği veya büyüklüğü ticari şekilde örgütlenmiş bir işletme gerektirmeyen bir meslek, § 1(2) HGB uyarınca zaten bir Handelsgewerbe (ticari işletme) değildir, dolayısıyla sahibi bu yoldan hiç Kaufmann olmaz. Bu işletmeci için amortisman yalnızca vergi yoluyla gelir: § 4(3) sentence 1 EStG, defter tutma yükümlülüğü olmayan bir mükellefe kârı gelir fazlası ile gider fazlası arasındaki fark olarak hesaplama imkânı tanır, ve sentence 3 bunun içinde de amortisman kurallarına uyulmasını şart koşar. Vergi hukuku daha sonra yöntemi sağlar: § 7(1) sentence 1 EStG amortismanı eşit yıllık tutarlarla düzenler, sentence 2 bunu betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer — olağan işletme faydalı ömrü — ile ölçer, ve sentence 4 ilk yılı, iktisap ayından önceki her tam ay için on ikide bir oranında kıst olarak hesaplar — beş yıllık bir amortismanın altıncı takvim yılına taşmasının nedeni budur. Bunların hiçbiri bir kamyonun faydalı ömrünün ne kadar olduğunu söylemez. Bu, ayrı bir belgeden gelir.

Tablo 90: 7,5 tondan itibaren beş yıl

Bundesministerium der Finanzen, sektörlere göre amortisman tabloları yayımlar, ve karayolu taşımacılığını yöneten tablo, 26 Ocak 1998’de IV A 8-S 1551-9/98 dosya numarasıyla çıkarılan ve BStBl I 1998, 123’te yayımlanan, AfA-Tabelle für den Wirtschaftszweig „Personen- und Güterbeförderung (im Straßen- und Schienenverkehr)“ adlı, 90 numaralı tablodur. Bu tablo, 30 Haziran 1997’den sonra iktisap edilen veya üretilen tüm duran varlıklara uygulanır, ve içinde adı geçen sektörler arasında karayoluyla eşya taşımacılığı, nakliyecilik, depoculuk, tarifeli ve şehirlerarası otobüs hizmetleri, şoförlü taksi ve kiralık araçlar, ve kurye hizmetleri yer alır.

Buradaki iki şey sezgiye aykırıdır. Eşik 7,5 ton azami yüklü ağırlıktadır, ve daha ağır araç daha kısa faydalı ömrü alır. Ayrıca çekici ve römork, beş yıla karşı altı yıl olmak üzere ayrı saatleri işleyen ayrı varlıklardır, dolayısıyla birlikte satın alınan bir kombinasyon defterlerden birlikte çıkmaz — bu ayrım, römork tipleri başlığındaki operasyonel ayrımla aynı köklere sahiptir.

Bazıları neden dokuz yıldan söz ediyor

Bu çelişkinin belgelenmiş bir çözümü vardır. BMF, herhangi bir sektöre özgü olmayan varlıklar için, 15 Aralık 2000 tarihli ve BStBl I 2000, 1532’de yayımlanan, AfA-Tabelle für die allgemein verwendbaren Anlagegüter ya da „AV” adlı ikinci bir tablo yayımlar. Bu tablonun 4.2.3 numaralı kalemi, „Lastkraftwagen, Sattelschlepper, Kipper”, dokuz yıl verir; römorklar, yarı römorklar ve değiştirilebilir kasalara ilişkin 4.2.6 numaralı kalem on bir yıl verir; otobüslere ilişkin 4.2.7 numaralı kalem dokuz yıl verir.

Bu tabloyla birlikte basılan genel ön açıklamalar, hangisinin geçerli olduğuna karar verir. Faydalı ömürler, denildiği üzere, genel tablodaki rakamlar hariç olmak üzere sektöre bağlıdır; bir varlık hem genel tabloda hem de bir sektör tablosunda yer alıyorsa, o sektöre ait mükellefler için sektör tablosundaki değer geçerlidir. Bir nakliyeci, taşımacı veya otobüs işletmecisi bu nedenle beş, altı veya yedi yıl okur; bu sektörlerin dışında olup tesadüfen kendi kamyonunu işleten bir işletme ise dokuz yıl okur. Dolaşımdaki dokuz yıllık rakam uydurma değildir, diğer tablodan gelmektedir.

Bu açıklamalar, rakamların ne olduğu konusunda da açık sözlüdür: faydalı ömürler vergi denetimi tecrübesine dayanır, ve rakam, talep edilen amortismanın uygun olup olmadığını değerlendirmek için bir referans noktasıdır; bu rakam sektörde alışılmış vardiyalı çalışmayı zaten hesaba katar. Tablo 90, vardiya zamlarının artık mümkün olmadığı 16.2.2.2 numaralı kalem için bu son kapıyı da kapatır.

Kilometreyle ölçülürse bir milyon kilometre

§ 7(1) sentence 6 EStG, ekonomik olarak gerekçelendirildiği durumlarda bir alternatif sunar: eşit yıllık tutarlar yerine, varlığın performansıyla ölçülen bir amortisman — mükellefin her yıla isabet eden performansı kanıtlaması şartıyla. Tablo 90’a ilişkin özel açıklamalar bunu kamyonlara aynen uygular. 16.2.2 numaralı kalem altındaki oranlardan farklı olarak, kamyonlar için performansa dayalı amortisman yoluyla daha kısa süreler kullanılabilir, ve yıllık rakam kat edilen kilometreye göre hesaplanıyorsa, 1 milyon km’lik bir toplam kilometre esas alınır.

Bu, bir kamyonun ne kadar dayandığının bir ölçüsü değil, amortismanı hesaplamak için bir esastır: Alman vergi idaresinin, yıllık tutar kat edilen kilometreye göre ölçüldüğünde verili kabul ettiği, yalnızca ağır kamyonlara değil bütün olarak 16.2.2 numaralı kaleme bağlı olan, ve bir broşürde değil bir vergi belgesinde yazılı olan bir rakam. 16.2.2.2 numaralı kalemin beş yılına karşı konduğunda, bu rakam yılda 200.000 km anlamına gelir — bu bizim hesabımızdır, ne tabloda ne de kanunda basılıdır. Bunun altında kilometre sayacı takvimden daha yavaş amortismana uğrar; üstünde ise daha hızlı — imtiyazın amacı da budur. Buradaki püf nokta kanıttır, ve sentence 6’yı karşılayan kayıtlar, bir alıcının zaten sorduğu kayıtlardır: her muayene belgesindeki kilometre ve takograf tarafından tutulan mesafe verileri; her ikisi de ikinci el bir kamyon satın almak başlığında ele alınmıştır.

Azalan bakiye ve batarya kamyonlar için ayrı bir kural

Doğrusal amortisman, açık olan tek yöntem değildir. § 7(2) EStG uyarınca, 30 Haziran 2025’ten sonra ve 1 Ocak 2028’den önce iktisap edilen veya üretilen taşınır duran varlıklar, kalan defter değerinin sabit bir yüzdesi üzerinden, doğrusal oranın üç katını ve yüzde 30’u aşamayacak şekilde, azalan bakiye yöntemiyle amortismana tabi tutulabilir. Sektör tablosunun yüzde 20’sinde, doğrusal oranın üç katı 60 olurdu, dolayısıyla yüzde 30 tavanı önce devreye girer — bu, yayımlanmış iki rakam üzerinden bizim hesabımızdır. § 7(3), azalan bakiyeden doğrusala geçişe izin verir, tersine değil.

§ 7(2a) EStG daha sonra elektrikli araçlar için bir istisna getirir. Kraftfahrzeugsteuergesetz’in § 9(2) maddesinde tanımlandığı şekilde, duran varlıklara ait olan ve aynı dönemde iktisap edilen araçlar için, iktisap maliyetinin indirilebilir yüzdeleri, iktisap yılında 75, ilk sonraki yılda 10, ikinci ve üçüncü yılda 5, dördüncü yılda 3 ve beşinci yılda 2’dir; aylık kıst uygulanmaz. Sentence 2 bunu otomatik değil koşullu bir hak haline getirir: bu tarife, yalnızca aynı varlık için Sonderabschreibung (özel amortisman) talep etmemiş bir mükellef tarafından uygulanabilir. Ödünç alınan tanım, ağırlığa göre değil tahrik türüne göre yazılmıştır: § 9(2) KraftStG, tamamen veya ağırlıklı olarak mekanik veya elektrokimyasal enerji depolarından ya da emisyonsuz enerji dönüştürücülerinden beslenen elektrik motorlarıyla münhasıran tahrik edilen araçları kapsar ve tanımın kendisinde herhangi bir ağırlık sınırı koymaz. Bu fıkranın tanıdığı yüzde 50’lik indirim, § 9(1) No. 3 veya No. 4(a) uyarınca ortaya çıkan tutara bağlanır — No. 3, 3.500 kg’a kadar azami yüklü ağırlığa sahip diğer araçlar için, No. 4 ise bunun üzerindeki tüm kalan araçlar için — ama § 7(2a) EStG yalnızca parantez içindeki tanımı ödünç alır, oranı değil, ve 40 tonluk bir batarya çekici tam da bu tanıma karşılık gelir. eActros 600 gibi bir batarya çekici, aynı hafta satın alınan bir dizelden farklı bir ilk yıl eğrisi üzerindedir.

Kiralama kalıntı değeri nereden gelir

Bir kiralama şirketine, bir kamyon sözleşmesindeki kalıntı değere nasıl ulaştığını sorun; yanıt aynı tablolarla başlar. Taşınır varlıklara ilişkin kiralama sözleşmelerinin gelir vergisi açısından muamelesine dair 19 Nisan 1971 tarihli BMF yazısı — BStBl I 1971, 264, dosya numarası IV B/2 – S 2170 – 31/71, hâlâ resmi Einkommensteuer-Handbuch’ta yeniden basılmaktadır — bunu açılış bölümünde söyler: uygulanacak olağan işletme faydalı ömrü, resmi AfA tablolarında belirtilen süredir.

Finansal kiralama orada iki koşulla tanımlanır: sözleşme, anlaşmaya uygun şekilde ifa edilirse hiçbir tarafın feshedemeyeceği sabit bir süre boyunca devam eder — Grundmietzeit — ve bu süre boyunca ödenen taksitler, en azından kiralayanın iktisap veya üretim maliyeti ile finansman maliyetleri dahil tüm yardımcı maliyetlerini karşılar. Bu ikinci koşul, 1971 yazısını bir tam amortisman genelgesi haline getirir, ve bir sözleşmenin bu kapsama girip girmediğine karar veren, maliyet karşılama testidir — teklifte bir kalıntı değerin bulunup bulunmaması değil. Kendi kategorisi içinde, isnat süreyi takip eder, ama genelge bunu ne kadar kesin söylediği konusunda dikkatlidir. Bölüm III, isnadın tarafların seçtiği sözleşmeye ve bunun fiilen nasıl uygulandığına bağlı olduğunu, tüm koşullar değerlendirilerek olay bazında karara bağlanması gerektiğini belirterek başlar, ve bu açılıştan sonraki her kural regelmäßig, yani kural olarak okunur: yanıt kural olarak budur. Kural olarak, öyleyse, satın alma veya uzatma opsiyonu olmaksızın, varlık, sabit sürenin olağan işletme faydalı ömrünün en az yüzde 40’ı ve en çok yüzde 90’ı olduğu durumlarda kiralayana, yüzde 40’ın altında veya yüzde 90’ın üzerinde ise kiracıya aittir. Satın alma opsiyonuyla, yalnızca süre bu bant içindeyse ve opsiyon fiyatı, resmi AfA tablosundan doğrusal amortisman uygulanarak elde edilen defter değerinden veya satış anındaki daha düşük rayiç değerden düşük değilse kiralayanda kalır. Uzatma opsiyonuyla aynı bant geçerlidir ve fiyat testi, o tablo defter değerinden veya daha düşük rayiç değerden hesaplanan değer kaybını ve tablonun verdiği kalan ömrü karşılaması gereken sonraki kira testine dönüşür. Dördüncü bir tür hesaba hiç ulaşmaz: kiracının kendi koşullarına göre kesilmiş ve kural olarak sabit süre sonunda yalnızca kiracı tarafından makul biçimde kullanılabilen bir varlık üzerindeki Spezial-Leasing sözleşmesi, süre-faydalı ömür oranına bakılmaksızın ve herhangi bir opsiyon şartına bakılmaksızın kiracıya isnat edilir.

Sektör tablosunu bu yüzdelere yerleştirdiğinizde, tam amortisman piyasasının şekli kendiliğinden ortaya çıkar. Beş yıl 60 aydır, dolayısıyla ağır bir kamyon için bant 24 ila 54 ay arasında uzanır, ve bir römork ya da otokarın altı yıllık ömrü 28,8 ila 64,8 ay verir; her iki bant da 1971 yazısının yüzdeleri üzerinden bizim hesabımızdır, ne yazıda ne de tabloda basılıdır, ve her iki uç da dahildir, çünkü o yazı en az 40 ve en çok 90 der. Beş yıllık bir ömrün üç yılı sonunda tablo defter değeri, maliyetin yüzde 40’ıdır — yine aynı hesap, tablonun yüzde 20’lik oranı üzerinden yapılmıştır ve ne genelgede ne de tabloda basılıdır — ve bunun altında ya da satış anındaki daha düşük rayiç değerin altında fiyatlandırılmış bir opsiyon, kamyonu kiracının bilançosuna taşıyan şeydir.

Çizginin diğer tarafı, aynı test tersinden okunarak çizilir, ve testin ne olmadığını belirtmekte fayda var. Teklifteki bir kalıntı değer, tek başına bir sözleşmeyi 1971 yazısının dışına çıkarmaz: o yazının kendi opsiyon modeli zaten tablo defter değerine göre ölçülen bir fiyatla sona eren tam amortismanlı bir kiralamayı öngörür. Bir sözleşmeyi dışarıda bırakan şey, sabit süre boyunca ödenen taksitlerin kiralayanın iktisap veya üretim maliyetini ve yardımcı ile finansman maliyetlerini yalnızca kısmen karşılamasıdır. Kalıntı değerle teklif edilen bir kamyonu bu ikinci türden bir sözleşme olarak okumak, bu tür tekliflerin nasıl kurulduğuna dair bizim çıkarımımızdır, iki genelgeden herhangi birinin belirttiği bir kural değildir. Karşılamanın kısmi olduğu durumlarda, 22 Aralık 1975 tarihli BMF yazısı — dosya numarası IV B 2 – S 2170 – 161/75, aynı Anhang’ın III. bölümü olarak basılmıştır — 1971 yazısı anlamında bir finansal kiralamanın mevcut olmadığını ve isnat sorununun genel ilkelere göre karara bağlanması gerektiğini kaydeder. Ardından kısmi amortisman modellerini teker teker ele alır. Kiralayan, sözleşme imzalandığında belirlenen bir fiyattan kiracıyı satın almaya zorlama hakkı olan bir Andienungsrecht’e sahipse ve ters yönde işleyen bir opsiyon yoksa, kiracı bir değer düşüşü riskini taşır ama kiralayan bir değer artışı şansını elinde tutar, ve kamyon kiralayanda kalır. İtfa edilmemiş bakiyeyi aşan herhangi bir fazlalık paylaştırılıyorsa, kiralayan bunun yüzde 25’ini elinde tutmalıdır, çünkü bunun altında bir değer artışındaki payı artık yeterince ağırlık taşımaz ve kamyon kiracıya isnat edilir. Ve sözleşme, en erken olağan işletme faydalı ömrünün yüzde 40’ı kadar bir Grundmietzeit’ten sonra, satış hasılatının yüzde 90’ı kapanış ödemesine mahsup edilerek feshedilebiliyorsa, kiralayan iktisadi maliktir. Bu modellerin tanımlandığı bant, yüzde 40’tan fazla ve yüzde 90’ı geçmeyen bir banttır — alt uç hariç, 1971 yazısınınki ise dahildir. Ve bu, 1971 yazısının başında yer alan aynı ihtiyatla kapanır: burada belirtilenler, bireysel bir sözleşmedeki özel şartlar farklı bir değerlendirmeyi zorunlu kılmadığı ölçüde, yalnızca ilke olarak geçerlidir.

Her iki genelgenin de tabloya bağladığı şey fiyat değil süredir: yüzde 40 ve 90, AfA tablosunun bastığı bir faydalı ömre göre okunur, bu yüzden bir kiralama, tablo yanına konana kadar keyfi görünen aylarla ifade edilir. Kalıntı değer, yalnızca 1971 yazısının satın alma opsiyonu testinde, tam amortismanlı bir sözleşmede tablo defter değerine göre ölçülür. Kısmi amortisman modellerinde ise hesabı kapanış ödemesi ya da fazlalığın paylaşımı yoluyla ikinci el piyasa görür, ve kiralayanın kendi öngörüsünün tutup tutmadığı tam da orada anlaşılır.

Defter değeri piyasa değeri değildir

Bu ikisi sürekli olarak birbirinden ayrılır, ve aradaki boşluğu kapatacak yollar dardır. § 7(1) sentence 7 EStG, olağanüstü teknik veya ekonomik yıpranma için bir indirime izin verir, ama § 7(2) sentence 4 bu kapıyı azalan bakiye yöntemiyle amortismana tabi tutulan bir varlık için kapatır; § 253(3) HGB, değer düşüklüğünün kalıcı olması beklendiğinde daha düşük atfedilebilir değere planlanmamış bir amortisman şart koşar. Ama genel ön açıklamalar, ekonomik gerekçe için yüksek bir eşik koyar: bu gerekçeyle daha kısa bir faydalı ömür, ancak varlık teknik kullanılabilirliğinin sonundan önce nesnel olarak ekonomik açıdan tükenmişse kullanılabilir, ve bu, yalnızca ekonomik açıdan makul herhangi bir alternatif kullanım veya elden çıkarma imkânının kesin olarak ortadan kalktığı durumlarda varsayılır. Bir çekicinin işletme maliyeti başlığında anlatıldığı gibi, yanlış geçiş ücreti sınıfında veya emisyon basamağında olan bir çekici, bununla ekonomik açıdan tükenmiş sayılmaz. Başka biri onu yine de satın alacaktır.

Birleşik Krallık farklı amortismana tabi tutar

Britanya sisteminde hiçbir faydalı ömür tablosu yoktur. Capital allowances, varlıkları bir havuzda toplar ve havuzu değer kaybına uğratır: ana havuz 2026 Nisan’ından itibaren yüzde 14, öncesinde yüzde 18 ile, özel oranlı havuz (special rate pool) yüzde 6 ile; bu değişiklik kurumlar vergisi için 1 Nisan 2026’da, gelir vergisi için 6 Nisan 2026’da yürürlüğe girer. Bakiyesinin bir yüzdesiyle değer kaybına uğratılan bir havuz, yalnızca hesapla kendiliğinden boşalmaz, ve altta bir çıkış kapısı vardır: bir ana veya özel oranlı havuzdaki bakiye, indirim hesaplanmadan önce £1.000 veya daha azsa, bakiyenin tamamı small pools allowance olarak talep edilebilir; muhasebe dönemi on iki aydan uzun veya kısaysa kıst olarak hesaplanır. Elden çıkarmalar bu kapıyı açmaz — hasılat, oran uygulanmadan önce havuzdan düşülür.

Kamyonlar için bu azalan bakiye çoğu zaman konu dışıdır, çünkü HMRC, kamyonların, kamyonetlerin ve ağır vasıtaların otomobil sayılmadığını açıkça belirtir. Bu nedenle, tamamı indirilen £1 milyonluk yıllık yatırım indirimine (annual investment allowance) ve bir şirketin 1 Nisan 2023’ten itibaren satın alınan yeni ve kullanılmamış tesis ve makinelerin maliyetinin yüzde 100’ünü satın alma yılında indirdiği tam gider yazmaya (full expensing) hak kazanırlar. Tam gider yazma, bu tanımın tek başına ima ettiğinden daha dardır. HMRC’nin Kasım 2025 tedbirine ilişkin politika belgesi, kiralama sektörünü şu anda mevcut ilk yıl indirimlerinin dışında olarak tanımlar, ve yeni indirimin — tam gider yazmanın aksine — şirket olmayan işletmeler ve kiralamada kullanılan varlıklar için de mevcut olacağını açıkça belirtir — dolayısıyla sözleşmeyle piyasaya sürmek üzere çekici satın alan bir kiralayan, tam olarak tam gider yazmanın hizmet etmediği işletmecidir. Üçüncü yolun açılmasının nedeni budur: 1 Ocak 2026 tarihinde veya sonrasında satın alınan, yeni ve kullanılmamış olan, ana orana hak kazanan ve otomobil olmayan — her açıdan yeni bir çekici — tesis veya makine için yüzde 40’lık bir ilk yıl indirimi, kalan yüzde 60 için bir sonraki muhasebe döneminde writing down allowances talep edilerek. Tam gider yazma ve yüzde 50’lik ilk yıl indirimi yalnızca şirketler tarafından talep edilebilir; aynı politika belgesi, yeni yardımın yalnızca şirketleşmiş olanlara değil tüm işletmelere, yurt dışı kiralama için özel bir hariç tutmayla birlikte, mevcut olacağını belirtir, dolayısıyla şirketleşmemiş bir nakliyeci ile yerel bir kiralayanın her ikisinin de bir ilk yıl yolu vardır. Kendi filosu için yeni bir çekici satın alan bir İngiliz şirketi, maliyetin tamamını ilk yılda kâra karşı düşebilirken, bir Alman nakliyeci aynı kamyonu yılda yüzde 20 ile, ya da azalan bir bakiyenin yüzde 30’u ile, ya da bir milyon kilometrelik bir ömre karşı kilometre başına amortismana tabi tutar.

Bir sözleşmeyi tabloya karşı okumak

İşletmenin hangi tabloda olduğunu belirleyin, çünkü beş yıl ile dokuz yıl arasındaki fark bir görüş meselesi değildir. Bir kiralama süresini ay sayısı olarak değil, o tablodaki faydalı ömrün yüzdesi olarak okuyun, çünkü muamele yüzde 40 ve 90 eşiklerine bağlıdır. Ve teklif edilen bir kalıntı değeri, kendi başına bir değerleme sanmak yerine, genelgelerin ölçüt olarak kullandığı tablo defter değerine karşı okuyun — bu, bir ikinci el otokarın satıcının tarifi yerine kendi belgelerine karşı kontrol edildiği zaman uygulanan aynı disiplindir.