Amortización del camión y valor contable: cinco años, o un millón de kilómetros

El precio de catálogo de una tractora se paga una sola vez. La cifra que aparece después cada año en la contabilidad es la amortización, y a diferencia del combustible o los peajes, no la fija el mercado: la fija una tabla, una fórmula en una ley fiscal, y un decreto de hace cincuenta años que una empresa de leasing consulta antes de cotizar un valor residual.

La amortización es una regla, no una estimación

El Article 12(5) de la Directive 2013/34/EU —en vigor, texto consolidado de 18 de marzo de 2026— exige que el precio de adquisición o el coste de producción de los activos fijos con vidas económicas útiles limitadas se reduzcan mediante correcciones de valor calculadas para amortizar sistemáticamente su valor a lo largo de esas vidas. Esa exigencia se dirige a los Estados miembros y, conforme al Article 1(1), alcanza solo a las formas societarias enumeradas en los Annexes I y II, por lo que no vincula por sí misma a un transportista que opere como autónomo. El derecho mercantil alemán va más allá: el § 253(3) sentence 1 HGB impone la misma amortización planificada a los activos fijos de vida limitada, dentro de un régimen que comienza en el § 238(1) obligando a todo Kaufmann (comerciante) a llevar contabilidad, y eso es lo que alcanza a un operador que lleva libros de comercio. No alcanza a todos. El § 241a HGB libera a un Einzelkaufmann (comerciante individual) que no supere los 800.000 euros de facturación ni los 80.000 euros de excedente anual en dos fechas de cierre consecutivas de los §§ 238 a 241 por completo, y el § 242(4) sentence 1 saca entonces a ese mismo comerciante de la obligación de formular un balance y una cuenta de pérdidas y ganancias, con lo que el § 253(3) no tiene a qué engancharse. Un negocio de un solo camión queda por debajo de ambos umbrales sin esfuerzo, y una actividad cuya naturaleza o tamaño no requiera una explotación organizada mercantilmente no es ya un Handelsgewerbe (negocio mercantil) conforme al § 1(2) HGB, de modo que su titular no llega a ser Kaufmann por esa vía en absoluto. Para ese operador, la amortización llega solo por la vía fiscal: el § 4(3) sentence 1 EStG permite a un contribuyente sin obligación de llevar libros calcular el beneficio como el exceso de ingresos sobre gastos, y la sentence 3 exige que dentro de ese cálculo se sigan igualmente las normas de amortización. El derecho fiscal aporta entonces el método: el § 7(1) sentence 1 EStG establece la amortización en importes anuales iguales, la sentence 2 la mide por la betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer —la vida útil ordinaria de explotación—, y la sentence 4 prorratea el primer año en un doceavo por cada mes completo anterior al mes de adquisición, razón por la que una amortización a cinco años se extiende hasta un sexto año natural. Nada de eso dice cuál es la vida útil de un camión. Eso figura en un documento aparte.

Tabla 90: cinco años desde 7,5 toneladas

El Bundesministerium der Finanzen publica tablas de amortización por sector, y la que rige el transporte de mercancías por carretera es la tabla número 90, la AfA-Tabelle für den Wirtschaftszweig „Personen- und Güterbeförderung (im Straßen- und Schienenverkehr)“, dictada el 26 de enero de 1998 con referencia IV A 8-S 1551-9/98 y publicada en BStBl I 1998, 123. Se aplica a todos los activos fijos adquiridos o producidos después del 30 de junio de 1997, y entre los sectores que nombra están el transporte de mercancías por carretera, la expedición, el almacenaje, los servicios regulares de autobús urbanos e interurbanos, los taxis y coches de alquiler con conductor, y los servicios de mensajería.

Dos cosas ahí van contra la intuición. El corte está en 7,5 toneladas de masa máxima autorizada, y el vehículo más pesado obtiene la vida más corta. Y la tractora y el remolque son activos separados con relojes separados, cinco años frente a seis, de modo que una combinación comprada junta no sale de los libros junta —una separación con las mismas raíces que la operativa de tipos de semirremolque.

Por qué otros hablan de nueve años

La contradicción tiene una solución documentada. El BMF publica una segunda tabla para activos no específicos de ningún sector, la AfA-Tabelle für die allgemein verwendbaren Anlagegüter, o „AV”, fechada el 15 de diciembre de 2000 y publicada en BStBl I 2000, 1532. Su posición 4.2.3, „Lastkraftwagen, Sattelschlepper, Kipper”, da nueve años; la posición 4.2.6, remolques, semirremolques y cajas intercambiables, da once; la posición 4.2.7, autobuses, da nueve.

Las observaciones generales preliminares impresas junto con esa tabla resuelven cuál se aplica. Las vidas útiles están vinculadas al sector, dicen, con excepción de las cifras de la tabla general; cuando un activo aparece en ambas, se aplica el valor de la tabla sectorial a los contribuyentes que pertenecen a ese sector. Un transportista, un transitario o un operador de autobuses lee por tanto cinco, seis o siete años; una empresa ajena a esos sectores que da la casualidad de que tiene su propio camión lee nueve. La cifra de nueve años que circula no está inventada, procede de la otra tabla.

Esas observaciones también son francas sobre lo que son en realidad esas cifras: las vidas útiles descansan en la experiencia de la inspección tributaria, y la cifra es un punto de referencia para juzgar si la amortización reclamada es adecuada, ya teniendo en cuenta el trabajo por turnos habitual en el sector. La tabla 90 cierra esa última puerta para la posición 16.2.2.2, donde ya no son posibles los recargos por trabajo a turnos.

Un millón de kilómetros, si se mide por kilometraje

El § 7(1) sentence 6 EStG ofrece una alternativa donde esté económicamente justificada: una amortización medida por el rendimiento del activo en lugar de en importes anuales iguales, siempre que el contribuyente demuestre el rendimiento imputable a cada año. Las observaciones especiales de la tabla 90 aplican esto a los camiones casi literalmente. Apartándose de los coeficientes de la posición 16.2.2, pueden emplearse periodos más cortos para los camiones mediante una amortización por rendimiento, y cuando la cifra anual se calcula por kilómetros recorridos, se toma como base un kilometraje total de 1 millón de km.

Eso es una base para calcular una amortización, no una medida de cuánto dura un camión: una cifra que la administración tributaria alemana toma como dada cuando el importe anual se mide por kilómetros recorridos, vinculada a la posición 16.2.2 en su conjunto y no solo a los camiones pesados, y escrita en un documento fiscal y no en un folleto. Frente a los cinco años de la posición 16.2.2.2, implica 200.000 km al año —cálculo nuestro, no impreso ni en la tabla ni en la ley. Por debajo de esa cifra, el cuentakilómetros amortiza más despacio que el calendario; por encima, más deprisa, que es el sentido de la concesión. La pega está en la prueba, y los registros que satisfacen la sentence 6 son los mismos que un comprador ya pide: el kilometraje de cada certificado de inspección técnica y los datos de distancia que guarda el tacógrafo, ambos tratados en comprar un camión usado.

Amortización degresiva, y una regla aparte para los camiones de batería

El método lineal no es el único disponible. Conforme al § 7(2) EStG, los activos fijos muebles adquiridos o producidos después del 30 de junio de 2025 y antes del 1 de enero de 2028 pueden amortizarse en régimen degresivo con un porcentaje constante sobre el valor contable pendiente, que no puede superar el triple del coeficiente lineal ni superar el 30 por ciento. Sobre el 20 por ciento de la tabla sectorial, el triple del coeficiente lineal sería 60, de modo que el tope del 30 por ciento se aplica antes —cálculo nuestro sobre las dos cifras publicadas. El § 7(3) permite pasar de degresivo a lineal, pero no al revés.

El § 7(2a) EStG establece después una excepción para los vehículos eléctricos. Para los vehículos, tal como los define el § 9(2) de la Kraftfahrzeugsteuergesetz, que pertenezcan al activo fijo y se hayan adquirido en el mismo periodo, los porcentajes deducibles del coste de adquisición son 75 en el año de adquisición, 10 en el primer año siguiente, 5 en el segundo y el tercero, 3 en el cuarto y 2 en el quinto, sin prorrateo mensual. La sentence 2 convierte esto en un derecho condicionado y no automático: la escala solo puede aplicarla un contribuyente que no haya reclamado ninguna Sonderabschreibung (amortización especial) sobre el mismo activo. La definición que toma prestada está escrita por tipo de propulsión, no por peso: el § 9(2) KraftStG abarca los vehículos propulsados exclusivamente por motores eléctricos alimentados total o predominantemente por acumuladores de energía mecánicos o electroquímicos, o por convertidores de energía sin emisiones, y no fija ningún límite de peso en la propia definición. La reducción del 50 por ciento que concede ese apartado se aplica sobre el importe que resulte del § 9(1) No. 3 o No. 4(a) —el No. 3 para otros vehículos hasta 3.500 kg de masa máxima autorizada, el No. 4 para todos los demás vehículos por encima de ese límite—, pero el § 7(2a) EStG toma prestada solo la definición entre paréntesis, no el porcentaje, y es a esa definición a la que responde una tractora de batería de 40 toneladas. Una tractora de batería como el eActros 600 está en una curva de primer año distinta de la de un diésel comprado la misma semana.

De dónde sale el residual del leasing

Pregunte a una empresa de leasing cómo llegó al valor residual de un contrato de camión, y la respuesta empieza con las mismas tablas. El escrito del BMF de 19 de abril de 1971 sobre el tratamiento en el impuesto sobre la renta de los contratos de leasing de bienes muebles —BStBl I 1971, 264, referencia IV B/2 – S 2170 – 31/71, todavía reproducido en el Einkommensteuer-Handbuch oficial— lo dice ya en su apartado inicial: la vida útil ordinaria de explotación que debe aplicarse es el periodo indicado en las tablas oficiales de AfA.

El leasing financiero se define allí por dos condiciones: el contrato transcurre por un plazo fijo que ninguna de las partes puede resolver si se ejecuta según lo acordado —la Grundmietzeit—, y las cuotas a lo largo de ese plazo cubren al menos el coste de adquisición o producción del arrendador más todos los costes accesorios, incluidos los de financiación. Esa segunda condición hace del escrito de 1971 un decreto de amortización total, y es la prueba de la cobertura de costes —no la presencia de una cifra residual en la cotización— la que decide si un contrato queda dentro de él. Dentro de esa categoría propia, la atribución sigue al plazo, aunque el decreto es cauto sobre lo firmemente que lo afirma. La Sección III comienza haciendo que la atribución dependa del contrato elegido por las partes y de cómo se ejecuta realmente, a decidir caso por caso valorando todas las circunstancias, y cada regla posterior a ese comienzo se lee como regelmäßig: esto es lo que responde por regla general. Por regla general, entonces, sin opción de compra ni de prórroga, el activo pertenece al arrendador cuando el plazo fijo equivale al menos al 40 por ciento y como máximo al 90 por ciento de la vida útil ordinaria de explotación, y al arrendatario por debajo del 40 o por encima del 90. Con opción de compra, permanece con el arrendador solo si el plazo está dentro de esa banda y el precio de la opción no es inferior al valor contable obtenido aplicando la amortización lineal de la tabla oficial de AfA, o al valor común más bajo en el momento de la venta. Con opción de prórroga se aplica la misma banda, y la prueba sobre el precio se convierte en una prueba sobre la renta posterior, que debe cubrir la pérdida de valor calculada a partir de ese valor contable de tabla, o el valor común más bajo, y la vida restante que da la tabla. Un cuarto tipo nunca llega al cálculo: un contrato de Spezial-Leasing, sobre un activo hecho a la medida de las circunstancias propias del arrendatario y, por regla general, solo razonablemente utilizable por él tras el plazo fijo, se atribuye al arrendatario sin atender a la proporción entre plazo y vida útil ni a ninguna cláusula de opción.

Introduzca la tabla sectorial en esos porcentajes y la forma del mercado de amortización total se deduce por sí sola. Cinco años son 60 meses, así que la banda para un camión pesado va de 24 a 54 meses, y la vida de seis años de un remolque o un autocar da de 28,8 a 64,8 meses; ambas bandas son cálculo nuestro sobre los porcentajes del escrito de 1971, no impresas ni en el escrito ni en la tabla, y ambos extremos son inclusivos porque ese escrito dice «al menos 40 y como máximo 90». Tras tres años de una vida de cinco, el valor contable de tabla es el 40 por ciento del coste —el mismo cálculo otra vez, aplicado al coeficiente del 20 por ciento de la tabla y no impreso ni en el decreto ni en la tabla—, y una opción con un precio por debajo de esa cifra, o por debajo del valor común más bajo en el momento de la venta, es lo que traslada el camión al balance del arrendatario.

El otro lado de la línea se traza con la misma prueba leída al revés, y merece la pena decir qué no es la prueba. Una cifra residual en una cotización no saca por sí sola a un contrato del escrito de 1971: el propio modelo de opción de ese escrito contempla precisamente un leasing de amortización total que termina en un precio medido frente al valor contable de tabla. Lo que saca a un contrato de ahí es que las cuotas a lo largo del plazo fijo cubran el coste de adquisición o producción del arrendador y sus costes accesorios y de financiación solo en parte. Leer un camión cotizado con un residual como un contrato de ese segundo tipo es una inferencia nuestra a partir de cómo se construyen esas cotizaciones, no una regla que establezca ninguno de los dos decretos. Donde la cobertura es parcial, el escrito del BMF de 22 de diciembre de 1975 —referencia IV B 2 – S 2170 – 161/75, impreso como sección III del mismo Anhang— deja constancia de que no existe leasing financiero en el sentido del escrito de 1971 y que la cuestión de la atribución debe decidirse conforme a principios generales. A continuación repasa los modelos de amortización parcial uno por uno. Cuando el arrendador tiene un Andienungsrecht —el derecho a exigir al arrendatario que compre a un precio fijado al firmar el contrato—, sin ninguna opción en sentido contrario, el arrendatario soporta el riesgo de una caída de valor pero el arrendador conserva la posibilidad de una subida, y el camión permanece con el arrendador. Cuando cualquier exceso sobre el saldo no amortizado se reparte, el arrendador debe quedarse con el 25 por ciento de ese exceso, porque por debajo de esa cifra su participación en una subida de valor ya no pesa lo suficiente y el camión se atribuye al arrendatario. Y cuando el contrato puede resolverse, como muy pronto tras una Grundmietzeit del 40 por ciento de la vida útil ordinaria de explotación, con el 90 por ciento del producto de la venta abonado a cuenta del pago final, el arrendador es el propietario económico. La banda dentro de la cual se describen esos modelos es más del 40 y no más del 90 por ciento —el extremo inferior excluido, mientras que el del escrito de 1971 es inclusivo. Y termina con la misma cautela con que empieza el escrito de 1971: lo que expone rige solo en principio, en la medida en que condiciones particulares de un contrato individual no obliguen a un juicio distinto.

Lo que ambos decretos anclan a la tabla es el plazo, no el precio: el 40 y el 90 por ciento se leen frente a una vida útil que imprime la tabla de AfA, razón por la que un leasing se cotiza en meses que parecen arbitrarios hasta que se pone la tabla al lado. El residual se mide frente al valor contable de tabla solo en la prueba de opción de compra del escrito de 1971, sobre un contrato de amortización total. En los modelos de amortización parcial es el mercado de ocasión el que salda la cuenta, mediante el pago final o el reparto del exceso, y ahí es donde el arrendador averigua si su propia previsión se cumplió.

El valor contable no es el valor de mercado

Ambos divergen constantemente, y las vías para cerrar la brecha son estrechas. El § 7(1) sentence 7 EStG permite una deducción por desgaste técnico o económico excepcional, aunque el § 7(2) sentence 4 cierra esa puerta para un activo que se amortiza en régimen degresivo; el § 253(3) HGB exige una amortización extraordinaria hasta el valor atribuible más bajo cuando se espera que el deterioro sea permanente. Pero las observaciones generales preliminares fijan un listón alto para el argumento económico: una vida útil más corta por esos motivos solo puede emplearse cuando el activo está objetivamente agotado desde el punto de vista económico antes del fin de su utilidad técnica, y eso solo se presume cuando ha cesado definitivamente la posibilidad de cualquier uso o realización alternativa económicamente razonable. Una tractora en la clase de peaje o el escalón de emisiones equivocados, como se expone en costes de una tractora, no está por ello económicamente agotada. Otro comprador la adquirirá de todos modos.

El Reino Unido lo amortiza de otra manera

En el sistema británico no existe ninguna tabla de vida útil. Las capital allowances agrupan los activos en un pool y amortizan el pool: el pool principal al 14 por ciento desde abril de 2026 y al 18 por ciento antes, el pool de tipo especial al 6 por ciento, y el cambio entra en vigor el 1 de abril de 2026 para el impuesto de sociedades y el 6 de abril de 2026 para el impuesto sobre la renta. Un pool amortizado por un porcentaje de su saldo no se vacía solo por la aritmética, y hay una puerta de salida en la parte baja: cuando el saldo de un pool principal o de tipo especial es de £1.000 o menos antes de calcular la desgravación, todo el saldo puede reclamarse íntegro como «small pools allowance», prorrateado si el periodo contable es más largo o más corto de doce meses. Las bajas no abren esa puerta: el importe obtenido se deduce del pool antes de aplicar el porcentaje.

Para los camiones, ese saldo decreciente suele ser irrelevante, porque HMRC es explícito en que los camiones, furgonetas y vehículos pesados no cuentan como turismos. Por ello tienen derecho a la desgravación anual por inversión (annual investment allowance) de £1 millón deducida en su totalidad, y a la amortización íntegra inmediata (full expensing), por la cual una sociedad deduce el 100 por ciento del coste de los bienes de equipo nuevos y sin usar comprados desde el 1 de abril de 2023 en el año de la compra. La amortización íntegra inmediata es más limitada de lo que esa descripción por sí sola sugiere. El documento de política de HMRC para la medida de noviembre de 2025 describe el sector del arrendamiento como actualmente excluido de las desgravaciones del primer año existentes, y dice expresamente que, a diferencia de la amortización íntegra inmediata, la nueva desgravación estará disponible para empresas no constituidas en sociedad y para activos destinados al arrendamiento —de modo que un arrendador que compra tractoras para sacarlas en contrato es precisamente el operador al que la amortización íntegra inmediata no sirve. Por eso se abrió la tercera vía: una desgravación del primer año del 40 por ciento para bienes de equipo comprados a partir del 1 de enero de 2026 que sean nuevos y sin usar, que cumplan los requisitos del tipo principal de writing down allowance y que no sean un turismo —una tractora nueva en todos los sentidos—, con las writing down allowances reclamadas sobre el 60 por ciento restante en el siguiente periodo contable. Solo las sociedades pueden reclamar la amortización íntegra inmediata y la desgravación del primer año del 50 por ciento; el mismo documento de política establece que la nueva desgravación estará disponible para todas las empresas, no solo las constituidas en sociedad, con una exclusión específica para el arrendamiento en el extranjero, de modo que tanto un transportista no constituido en sociedad como un arrendador nacional tienen una vía de primer año. Una sociedad británica que compra una tractora nueva para su propia flota puede deducir todo el coste contra el beneficio en el primer año, mientras que un transportista alemán amortiza el mismo camión al 20 por ciento al año, o al 30 por ciento de un saldo decreciente, o por kilómetro frente a una vida de un millón de kilómetros.

Leer un contrato frente a la tabla

Determine en qué tabla se encuadra el negocio, porque la diferencia entre cinco años y nueve no es una cuestión de opinión. Lea un plazo de leasing como un porcentaje de la vida útil de esa tabla y no como un número de meses, ya que los umbrales del 40 y el 90 por ciento son lo que decide el tratamiento. Y lea un residual cotizado frente al valor contable de tabla que los decretos usan como referencia, en lugar de tomarlo por una valoración por derecho propio —la misma disciplina que se aplica cuando se comprueba un autocar usado contra su documentación en lugar de contra la descripción del vendedor.